O hipotetycznych odsetkach od zatrzymanych zysków słów kilka.

Ta preferencja podatkowa, choć istnieje już od kilku lat, nie jest jeszcze powszechnie stosowana przez podatników CIT.  Przekazanie zysku na kapitał zapasowy lub rezerwowy daje możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych hipotetycznych odsetek, i to aż trzykrotnie.

Dlatego też warto przeanalizować potencjalne korzyści podatkowe wynikające ze stosowania tej preferencji, szczególnie że jest to jeden z niewielu kosztów podatkowych prawnie dozwolonych bez ponoszenia wydatków.

Cel preferencji

Wprowadzenie przepisów pozwalających na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów hipotetycznych odsetek od zatrzymanych zysków lub dopłat ma na celu ograniczenie przez podmioty korzystania z finansowania dłużnego. 

Przepisy te promują działania zmierzające do tworzenia kapitałów samofinansowania w spółkach, powstałych z zatrzymanych zysków oraz dopłat wnoszonych przez wspólników

Jak zaksięgować hipotetyczne odsetki od przekazanego zysku?

Hipotetyczne odsetki od zysku przekazanego na kapitał zapasowy są uwzględniane jedynie na gruncie podatkowym, a nie bilansowym. Oznacza to, że nie stanowią zdarzenia gospodarczego, które wpływa na podstawę ustalenia dochodu/straty w rachunku zysków i strat.

Hipotetyczne odsetki nie powodują powstania zobowiązania, rezerwy, ani nie zmniejszają się aktywa z tytułu ich naliczenia. Spółka może kwotę tych odsetek uwzględnić tylko w wyniku podatkowym lub zaewidencjonować je na koncie pozabilansowym.

Na czym polega preferencja?

Zgodnie z art. 15cb ust. 1 pkt 2 CIT, spółka może uznać za koszt uzyskania przychodów kwotę odpowiadającą iloczynowi stopy referencyjnej NBP obowiązującej w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1 punkt procentowy oraz kwoty zysku przekazanego na kapitał zapasowy lub rezerwowy spółki/dopłaty. 

Przedmiotowy koszt przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału rezerwowego, lub zapasowego oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych.

To oznacza, że podatnik może trzykrotnie zaliczyć naliczone odsetki do kosztów uzyskania przychodów:

• po raz pierwszy w roku podatkowym wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału rezerwowego, lub zapasowego,
• po raz drugi w następującym po nim roku podatkowym,
• po raz trzeci w roku podatkowym następującym po drugim roku podatkowym.

Za rok podatkowy, w którym dopłata została wniesiona do spółki, uznaje się rok, w którym dopłata wpłynęła na rachunek płatniczy spółki.

PRZYKŁAD

Spółka przekazała na kapitał zapasowy zysk wypracowany za rok 2023 w wysokości 100 000 zł. Przekazanie nastąpiło na mocy uchwały wspólników w roku 2024. W jakim okresie spółka będzie mogła skorzystać z hipotetycznych odsetek z tytułu przekazania zysku na kapitał zapasowy?

Spółka będzie mogła skorzystać z zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek hipotetycznych w składanych zeznaniach rocznych za lata: 2024-2026.

Ile wyniesie korzyść podatkowa?

Łączna kwota kosztów uzyskania przychodów odliczona w roku podatkowym nie może przekroczyć 250 000 zł, co oznacza, że w okresie trzech lat można zaliczyć do kosztów maksymalnie 750 000 zł.

Obliczenie wysokości hipotetycznych odsetek oparte jest na iloczynie stopy referencyjnej NBP obowiązującej w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy, powiększonej o 1 punkt procentowy.

Hipotetyczne odsetki = (stopa referencyjna NBP +1%) x kwota dopłaty

lub

Hipotetyczne odsetki = (stopa referencyjna NBP +1%) x kwota zysku zatrzymanego przeniesionego na kapitał zapasowy lub rezerwowy, przy czym bierzemy pod uwagę poziom stopy referencyjnej z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego rok podatkowy.

PRZYKŁAD

Spółka przekazała na kapitał zapasowy zysk wypracowany w roku 2023 w wysokości 100 000 Jaką wysokość hipotecznych odsetek będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w roku podjęcia uchwały, tj.  2024 r?

Stopa referencyjna NBP obowiązująca na 29 grudnia 2023 roku wynosiła 5,75%

W CIT-8 za rok 2024 wysokość hipotetycznych odsetek wyniesie:

(5,75% +1%) x 100 000 zł = 6 750 zł

Dodatkowo Spółce będzie przysługiwać prawo do rozpoznania hipotetycznych odsetek w kosztach podatkowych w roku 2025 i 2026.

Ryzyka

Od 2021 roku nie można zaliczać do kosztów uzyskania przychodów kwot hipotetycznych odsetek, jeśli czynność prawna została dokonana bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. 

Wyłączeniu podlegają również dopłaty przeznaczone na pokrycie straty bilansowej. Nie wyklucza to jednak pokrycia strat z zysków, które zostały zatrzymane przez skorzystaniem z prawa do hipotetycznych odsetek, co potwierdza to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 28.7.2022 r. (0111-KDIB1-3.4010.298.2022.1.AN, Legalis)

Zapamiętaj!

Jednym z warunków możliwości rozpoznawania kosztów hipotetycznych odsetek jest, aby zwrot dopłaty lub podział i wypłata zysku nastąpił nie wcześniej niż po upływie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym ta dopłata została wniesiona do spółki albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku w spółce.

Prawo do skorzystania z preferencji wstecz

Podatnik ma prawo do skorygowania zeznania CIT-8 przez 5 lat od końca roku podatkowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 OrdPU). Oznacza to, że prawo do skorygowania roku 2018 upływa z końcem roku 2024. W sytuacji gdy spółka zdecyduje się dokonać korekty, kwota hipotetycznych odsetek może zostać podatnikowi zwrócona jako nadpłata podatku.

Podsumowanie

Hipotetyczne odsetki od zysku przekazanego na kapitał zapasowy lub rezerwowy stanowią atrakcyjną preferencję podatkową dla podatników CIT. Choć przepisy te nie są jeszcze powszechnie stosowane, warto rozważyć ich wykorzystanie, aby zmniejszyć obciążenia podatkowe i promować samofinansowanie w spółkach.

Dzięki odpowiedniej analizie i zastosowaniu przepisów można osiągnąć realne korzyści podatkowe, zwiększając efektywność finansową przedsiębiorstwa (bez zaangażowania środków pieniężnych).

Prawa Podatnika Patrycja Mikuła

Telefon: 604 545 313

Email: kontakt@prawapodatnika.pl

^{Data publikacji: 09.08.2024}